A fejlesztési tartalék előnyeiről többször írtam már. Szó volt többek között arról, hogy milyen feltételekkel lehet megképezni, illetve feloldani vagy milyen előírásokra kell figyelni, ha kivát választ a vállalkozás vagy ha lízingelni szeretne egy tárgyi eszközt. Többnyire leginkább autót. Ezeket a szabályokat most nem szeretném újra részletezni, megtaláljátok például itt:
A szabályozás az elmúlt években nem változott jelentős mértékben, az értékhatárt törölték el, a jelenlegi szabályok szerint akár a teljes nyereségből lehet fejlesztési tartalékot képezni.
Most arra szeretném felhívni a figyelmeteket, hogy mi történik akkor, ha egy fejlesztési tartalékból vett tárgyi eszköz kikerül a könyvekből, mert például értékesítik azt.
Először is abból kell kiindulni, hogy a tárgyi eszközök értékcsökkenésének két típusa van. Egy számviteli és egy társasági adó törvény szerinti. A vállalkozás, amikor beszerez egy tárgyi eszközt, meghatározza, hogy hány évig szeretné azt használni. Ez alapján lehet megállapítani a leírási kulcsot. Ha pl. egy számítógépet két évig szeretne használni, akkor 50 % lesz a leírási kulcs. Ha egy gépsort 5 évig, annak 20 % lesz a leírási kulcsa. Ezek fogják adni a számviteli törvény szerinti amortizációt, ami a vállalkozás döntésén múlik.
A társasági adó törvény ugyanakkor szigorúan meghatározza a különböző eszközökhöz rendelhető leírási kulcsokat. Például számítástechnikai eszközöknél 33 %, járműveknél 20% érvényesíthető.
A gyakorlatban ez úgy történik, hogy a számviteli törvény szerint meghatározott, könyvelt, költségként elszámolt értékcsökkenést hozzá kell adni az adózás előtti eredményhez és a társasági adó törvény szerint megállapított értékcsökkenést lehet levonni. Függetlenül attól, hogy melyik a több.
Így valósul meg, hogy a társasági adó számításakor a Tao törvény szerinti leírási kulcsok érvényesülnek.
Amikor egy eszköz beszerzése a fejlesztési tartalék terhére történik, akkor ennek az eszköznek a tao. törvény szerinti értékcsökkenését elszámoltnak kell tekinteni, év végén a társasági adó számításakor ezen eszköz tao. törvény szerinti értékcsökkenésével nem lehet csökkenteni az adózás előtti eredményt, mert az nincs neki.
Azonban arról sem szabad megfeledkezni, hogy ha egy ilyen eszközt elad a vállalkozás, akkor a könyvekben szereplő nettó értékkel az adóalapot meg kell növelni. De itt is elmondható, hogy ugyanakkor, nincs mivel csökkenteni, mert a Tao szerinti értékcsökkenést elszámoltnak kell tekinteni, azaz a Tao. szerinti nettó érték nulla.
Amikor évről évre kiszámoljuk egy vállalkozás társasági adóját, az értékcsökkenéssel kapcsolatos korrekció természetes, mert minden évben előfordul és szinte minden vállalkozásnak van valamilyen tárgyi eszköze. Fontos azonban, hogy akkor se feledkezzünk meg a kapcsolódó korrekcióról, ha a tárgyi eszköz valamilyen módon kikerül a vállalkozás tulajdonából.
