Az áfa törvény előírásainak helyes alkalmazásához elengedhetetlen a gazdasági események helyes besorolása: minden esetben el kell dönteni, hogy termékértékesítéssel vagy szolgáltatásnyújtással van-e dolgunk. (Ez egyébként sok esetben egyáltalán nem egyszerű.) Ezt követően meg kell tudni állapítani, hogy hol van a teljesítés helye. Ez utóbbi különösen akkor problémás, ha valamilyen határon átnyúló ügyletről van szó.
Én most a határon átnyúló szolgáltatásokkal szeretnék foglalkozni, ezen belül is a különböző online felületeken elérhető, élő oktatási, kulturális, tudományos események áfabeli megítélésével.
(Nem tartozik ide az az eset, amikor előre elkészített, letölthető videón keresztül történik a tananyag átadása.)
A szolgáltatások teljesítési helyével kapcsolatos főszabályt az áfa törvény 37. §-ában találjuk, a kivételeket pedig a 38-49 § tartalmazza.
Főszabály szerint
- adóalany részére nyújtott szolgáltatások esetében a teljesítés helye az a hely, ahol a szolgáltatás igénybe vevője gazdasági céllal letelepedett,
- nem adóalany részére nyújtott szolgáltatások esetében a teljesítés helye az a hely, ahol a szolgáltatás nyújtója gazdasági céllal letelepedett.
A szolgáltatások teljesítési helyének meghatározásakor soha nem szabad megállni a főszabálynál, mindig meg kell nézni a kivételeket is. Elég sok különös esetet részletez az áfatörvény, ezek előfordulása ugyanakkor nagyon gyakori. Például közvetítői szolgáltatás, személyszállítás, fuvarozás, ingatlanokhoz kapcsolódó szolgáltatások. Ezek mind olyan ügyletek, ahol a teljesítés helyét nem a főszabály szerint kell meghatározni.
Adóalany részére nyújtott olyan szolgáltatások esetében, amelyek különböző kulturális, tudományos, oktatási vagy más hasonló rendezvényekre való belépést biztosítanak, a teljesítés helye az a hely, ahol az eseményt ténylegesen megrendezik.
(Az indoklás szerint ennek az az oka, hogy az áfabevétel ott csapódjon le, ahol a rendezvény miatt a környezetet terhelik.)
Ha például egy magyar vállalkozás tréninget szervez cégvezetőknek, amelyet Bécsben tartanak, akkor a kiállított számlán áfát nem kell felszámítani (áfa területi hatályán kívüli tevékenység) függetlenül attól, hogy azon hazai vagy külföldi vállalkozások cégvezetői vesznek részt. (Feltételezve, hogy a vállalkozást tekintjük igénybe vevőnek és a cég viseli a költségeket.)
Ugyanakkor mindez nem alkalmazható, ha az eseményen való részvétel virtuálisan történik.
Ez azt jelenti, ha valaki online vesz részt a tréningen, akkor a főszabályt kell alkalmazni, tehát a teljesítés helye a résztvevő gazdasági letelepedésének helye lesz. (Ha magyar cég az igénybevevő, akkor 27 %-os áfát kell felszámítani, ha szlovén cég a résztvevő, akkor pedig nem kell áfát felszámítani.)
Nem adóalany (értsd leggyakrabban magánszemélyek) részére nyújtott olyan szolgáltatások esetében, amelyek különböző kulturális, tudományos, oktatási vagy más hasonló rendezvényekre való belépést biztosítanak, a teljesítés helye az a hely, ahol a szolgáltatást ténylegesen teljesítik, vagyis ahol az eseményt megrendezik.
Azonban itt is belép a kivételek kivétele, ha a tartalom „online közvetítés útján vagy egyéb virtuális megoldás segítségével” válik hozzáférhetővé. Ebben az esetben a teljesítés helye ott van, ahol a szolgáltatást igénybe vevő nem adóalany letelepedett. Ha ez egy külföldi (pl. osztrák magánszemély) akkor a teljesítés helye Ausztriában lesz. Gondolhatnánk, hogy hurrá, akkor itt sem kell áfát felszámítani. Ez azonban sajnos nem így van, itt a távértékesítés szabályait kell alkalmazni. (A távértékesítésről már írtam korábban, de az akkor leírtak már nem érvényesek. Ezért itt nem hivatkozom meg, írok majd az aktuális szabályokról.)
A lényege röviden annyi, hogy ha pl. egy cseh magánszemély vesz részt egy élő online kurzuson, akkor cseh áfakulcs felszámításával kell a számlát kiállítanom. Ez igényel némi plusz adminisztrációt, de Magyarországon, magyar könyvelő segítségével megoldható, nem kell a vállalkozásnak Csehországban regisztráltatnia magát. Bizonyos határérték alatt (10 000 EUR) magyar adókulccsal (27%) is kiállítható a számla a cseh magánszemélynek.
