Az áfa törvény 2. §-a szerint áfát akkor kell fizetni, amikor az adóalany belföldön, ellenérték fejében, terméket értékesít vagy szolgáltatást nyújt. Ez alapján azt gondolhatnánk, hogy csak akkor merül fel áfafizetési kötelezettség, amikor az ügylet ellenérték fejében valósul meg.
A 11. § azonban úgy fogalmaz az (1) bekezdésben, hogy ellenérték fejében teljesített termékértékesítésnek minősül az is, ha az adóalany
- a terméket vállalkozásából véglegesen kivonva azt saját vagy alkalmazottai magánszükségletének kielégítésére, vagy
- általában, vállalkozástól idegen célok elérésére ingyenesen felhasználja, illetőleg
- azt más tulajdonába ingyenesen átengedi,
feltéve, hogy a termék beszerzéséhez kapcsolódóan a vállalkozást adólevonási jog illette meg.
Nem egyszerű a fenti előírás értelmezése.
Az első két pont arról szól, hogy egy termék a vállalkozásból kivonásra kerül, mert azt a tulajdonos(ok), az alkalmazottak vagy bárki más vállalkozástól idegen célok elérésére felhasználja. A harmadik pontban pedig az került megfogalmazásra, hogy az adott termék átkerül más tulajdonába. Ez utóbbi esetben tehát mindegy, hogy az átadás, átengedés a vállalkozás bevételszerző tevékenységével függ össze vagy sem, mindenképpen áfát kell fizetni.
(Éppen ezért, amikor mód van rá, a vállalkozások nem átadják bizonyos termékek tulajdonjogát, hanem használatba adják azokat. Erre példa a vendéglátásban, a terméket gyártó vagy forgalmazó cég logójával ellátott napernyő, hűtő.)
Az adólevonási joggal kapcsolatban arra kell figyelni, hogy a fenti áfát nem akkor kell megfizetni, ha a beszerzéshez, előállításhoz kapcsolódó adó levonásra került. Akkor is, ha nem került levonásra, de maga a jog fennállt. (Ilyenkor a korábban le nem vont adót kell önellenőrizni.)
Ugyancsak a 11 § sorolja fel a kivételeket, amikor az ingyenes termékátadás ellenére nem keletkezik áfafizetési kötelezettség. A (3) bekezdés szerint ide tartozik:
- közcélú adomány,
- áruminta,
- kisértékű termék.
259.§ 9/A közcélú adomány: a közhasznú szervezet részére törvényben meghatározott közhasznú tevékenysége támogatására, az oktatási intézmény részére az alapító okiratában meghatározott tevékenysége támogatására, valamint az egyházi jogi személy részére törvényben meghatározott tevékenysége támogatására fordított termék, szolgáltatás,
259.§ 3. áruminta: a képviselt terméknek kisebb és jellemző része vagy mennyisége, amelyet kizárólag a képviselt termék bemutatásának céljára adnak, és amely fizikai állapotánál, vagyoni értékénél fogva más cél elérésére nem is alkalmas;
259.§ 9. kis érték: a juttatott vagyoni előny értéke nem haladja meg az 5000 forintnak megfelelő pénzösszeget, amelyet a termék átengedéskori – adót is tartalmazó – szokásos piaci árának alapulvételével kell megállapítani;
A fizetendő áfa alapja
Vásárolt eszköz esetén az adó alapja az új termék nettó beszerzési ára. Saját előállítás esetén az előállítási költséget kell alapul venni. Amennyiben a vállalkozás által használt eszközről van szó, akkor az átadáskori piaci értékből kell kiindulni.
Számlázás
Termékértékesítésnek minősülő ingyenes ügylet esetében számlázni akkor kell, ha a termék feletti tulajdonjogot más személy szerzi meg ill. a felhasználás is más javára történik. Másképp fogalmazva, akkor kell számlát kibocsátani, ha az ügylet az áfa törvény hatálya alá tartozik és abban két –egymástól elkülönült – személy érintett.
Az előírások szerint fel kell tüntetni az adóalapot és az adó összegét, de jelezni kell, hogy az ellenértéket nem kell megfizetni. Amennyiben az áfa összegét elkérjük a partnertől, azt szintén fel kell tüntetni a számlán.
