A jogszabály 2019. január 1-je óta teszi lehetővé társasági adóalanyoknak, hogy egymással összefogva egyetlen adóalannyá váljanak a társasági adó vonatkozásában, kihasználva az ezzel járó előnyöket. Hogy ennek az intézménynek milyen pozitívumai vannak, arról majd később, de lássuk, hogy milyen feltételeknek kell eleget tenni a leendő tagoknak.
Röviden összefoglalva, a következő négy szempontot kell figyelembe venni:
- szervezeti forma,
- legalább 75 %-os összefonódás,
- azonos mérlegfordulónap,
- azonos beszámolási módszer.
A csoportos Tao alany tagjai az alábbi szervezeti formák közül kerülhetnek ki:
- gazdasági társaság,
- egyesülés,
- európai részvénytársaság,
- szövetkezet,
- európai szövetkezet,
- egyéni cég,
- belföldi illetőségű adózónak minősülő külföldi személy (az üzletvezetés helyére tekintettel)
- külföldi vállalkozó (belföldi telephelye útján).
Általánosságban elmondható, hogy a csoportos társasági adóalany tagjai olyan szervezetek lehetnek, amelyek nyereségorientáltak és társasági adó alapjukat az általános szabályok szerint állapítják meg.
Nem lehetnek tagok nonprofit gazdasági társaságok, alapítványok, egyesületek, a szövetkezetek közül a szociális szövetkezetek, az iskolaszövetkezetek, a közérdekű nyugdíjas szövetkezetek.
Legalább 75 %-os összefonódás
A tagok között olyan közvetlen többségi befolyás kell, hogy fennálljon, amelynek keretében az egyik csoporttag a másik csoporttagban vagy más személy a csoporttagokban legalább 75 %-os arányú szavazati joggal rendelkezik.
A tagok között olyan közvetett többségi befolyás kell, hogy fennálljon, amelynek keretében az egyik csoporttag a másik csoporttagban vagy más személy a csoporttagokban legalább 75 %-os arányú szavazati joggal rendelkezik, azzal, hogy a köztes jogi személy szavazati jogát csak akkor lehet a benne befolyással rendelkezőnél figyelembe venni, ha a befolyással rendelkező a köztes jogi személyben legalább 75 %-os arányú szavazati joggal rendelkezik.
(Vegyük például „X”, „Y” és „Z” Társaságokat. Tegyük fel, hogy „X” Társaság 90 % szavazati joggal rendelkezik „Y” Társaságban, „Y” társaság pedig 70 % szavazati joggal rendelkezik „Z” Társaságban. A Tao előírásai szerint ebben az esetben „X” Társasági 70 % szavazati aránnyal rendelkezik „Z” Társaságban. „X” és „Y” létrehozhatnak Tao csoportot, „X”és „Z” valamint „Y” és „Z” azonban nem.)
A kapcsolt vállalkozásokról, beleértve a köztes vállalkozásokat is, itt olvashatsz részletesen:
Látható, hogy nem elegendő a kapcsolt vállalkozási viszony fennállása, ennél szorosabb összefonódásra van szükség. Ugyancsak kevés az a kapcsolt vállalkozási viszony, amely az ügyvezetés egyezősége miatt áll fenn.
A Tao csoport létrehozásához további előírás az azonos mérlegfordulónap és az azonos számviteli beszámolási rendszer. Ez utóbbi azt jelenti, hogy minden tagnak vagy a magyar számviteli szabályok vagy az IFRS-ek szerint kell összeállítani a beszámolóját.
Amennyiben a feltételek valamennyi leendő csoporttag esetében teljesülnek, következő feladat, hogy az előírt nyomtatványt (2023-ban a 23T118-ast) határidőben beküldjük az Adóhatóságnak. A kérelmet az adóév utolsó előtti hónapjának 20. napjáig kell beküldeni, ami december 31-i fordulónap esetén november 20-a. Ez a határidő jogvesztő, elmulasztása esetén igazolási kérelem benyújtásának nincs helye.
A nyomtatványon szerepeltetni kell a tagok nevét, címét, adószámát, valamint a feltételek fennállásának igazolását, ha a rendelkezésre álló nyilvántartások alapján az nem állapítható meg egyértelműen. Ki kell jelölni a csoportképviselőt, akinek az elfogadásról nyilatkoznia kell. Végül be kell mutatni azt a nyilvántartási rendszert, amely alkalmas mind a csoport, mind a tagok adókötelezettségének alátámasztására, ellenőrzésére.
Amennyiben a feltételek fennállnak az Adóhatóság engedélyező határozatot hoz, amelynek birtokában a következő adóév első napjától a csoport tagjai egy társasági adóalanyként működhetnek.
A határozatban szerepel a csoportazonosító szám (vagyis a csoportos adószám), amelyet ezt követően minden, társasági adóval kapcsolatos dokumentumon fel kell tüntetni. Fontos megjegyezni, hogy csak a Tao-val érintett iratokra kell felvezetni az új adószámot, a számlákra például nem, ott minden tag továbbra is az egyedi adószámát használja.
Ugyancsak tartalmazza az adóhatósági határozat az elkövetkező időszak társasági adó előlegének rendezését is. A tagok számára korábban előírt egyedi adóelőlegek törlődnek és ezzel egyidejűleg előírják a csoport számára teljesítendő új adóelőleg összegeket.
Olyan eset is előállhat, hogy új tag szeretne a csoporthoz csatlakozni vagy valaki esetleg kilépni. A kérelmet (általános esetben) ilyenkor is november 20-áig kell előterjeszteni és szükség van valamennyi tag beleegyező nyilatkozatára a csatlakozáshoz.
A csoportba belépni év közben nem lehet, csak újonnan létrejövő adózóknak van erre lehetőségük.
