Legutóbb a kiva és a beruházások kapcsolata volt a téma és ehhez szorosan kapcsolódik az értékcsökkenés elszámolása is. Tao alanyok esetében kiemelt jelentőséggel bír a számviteli és a társasági adó törvény szerinti értékcsökkenés megkülönböztetése, itt azonban tao alanyiság hiányában más előírásokra kell figyelemmel lenni.
Általánosságban elmondható, hogy a számviteli törvény előírása szerint meg kell állapítani és el kell számolni az amortizációt. (Az ezzel kapcsolatos szabályok a törvény 52. § és 53. §-ban találhatók)
Kiva alanyok esetében a tao szerinti értékcsökkenésnek akkor lesz jelentősége, ha a vállalkozó úgy dönt, hogy visszatér illetve áttér a társasági adó törvény hatálya alá. Ilyenkor mindenekelőtt külön kell választani a kiva alanyiság előtt és a kiva alanyiság alatt beszerzett tárgyi eszközöket.
A kiva alanyiság alatt beszerzett tárgyi eszközök után már nem lehet tao szerinti értékcsökkenést elszámolni. Ezeknek az eszközöknek az értéke az ún. áttérési különbözet számítása során játszik szerepet.
Az áttérési különbözetet az alábbiak szerint kell kiszámolni:
➕/➖ a kiva alanyiság alatt keletkezett összes adózás előtti eredmény,
➖a kiva hatálya alatt, a kivás időszak nyeresége terhére kivont tőke,
➖ a kiva hatálya alatt a jóváhagyott osztalékra tekintettel alkalmazott növelő tétel,
➖ a kiva alanyiság időszakában megszerzett, előállított immateriális javaknak, tárgyi eszközöknek az adóalanyiság megszűnésekor nyilvántartott könyv szerinti értéke,
➖ a kiva alanyiság időszaka alatt keletkezett, még fel nem használt elhatárolt veszteség összege,
➖a kiva alanyiság időszakát terhelő megfizetett/fizetendő kisvállalati adó
🟰 (➕/➖) áttérési különbözet
Amennyiben a fenti áttérési különbözet pozitív, az adózó eldöntheti, hogy megfizeti a 9 % társasági adót, vagy a fejlesztési tartalék szabályai szerint lekötött tartalékot képez. Ekkor a beruházás megvalósításakor, a lekötött tartalék egy részének vagy egészének feloldásakor a társasági adó alapja nem csökkenthető. További különbség az általános szabályokhoz képest, hogy ha mégsem valósul meg a beruházás négy éven belül, akkor „csak” az adót kell megfizetni, a késedelmi pótlék nem terheli.
Amennyiben a fenti áttérési különbözet negatív, az adózó elhatárolt veszteséget képezhet, amit öt éven belül tud felhasználni a társasági adó alapjának csökkentésére.
A kiva alanyiság előtt beszerzett tárgyi eszközök tao szerinti értékcsökkenési leírása folytatható. Ekkor az utolsó tao-s évben kimutatott számított nyilvántartási értékből kell kiindulni. Ezt kell csökkenteni a kiva alatt elszámolt számviteli törvény szerinti amortizációval.
(A könyv szerinti érték az eszköznek a számviteli törvény szerinti értékcsökkenéssel csökkentett értéke, a számított nyilvántartási érték pedig a társasági adó törvény szerinti értékcsökkenéssel csökkentett értéke.)
