Amikor valaki azzal a kérdéssel fordul hozzám, hogy milyen egyéb lehetőségei vannak a társasági adón kívül, megéri-e neki a kisvállalati adót (kiva) választani, az alábbi kérdéseket szoktuk átgondolni:
- Tervez-e beruházást, szükséges-e tevékenységéhez új gépek, berendezések beszerzése?
- Hogyan működött a cég az elmúlt időszakban? Van-e elhatárolt vesztesége?
- Hány főt szeretne foglalkoztatni?
- Tervezi-e, hogy a nyereséget osztalék formájában veszi fel?
A kiva-ról már írtam két hosszabb bejegyzést:
most arra szeretnék rávilágítani, hogy milyen összefüggés van a cég múltja, a beruházások nagysága és az adófizetés között.
A cég múltja alatt a felhalmozott veszteséget értem.
A kisvállalati adó alapja két részből tevődik össze. Az egyik az ún. tőke-osztalék alap, melynek levezetését az alábbi táblázat tartalmazza.
| Az adóalapot növeli | Az adóalapot csökkenti |
| tőkekivonás (különösen a jegyzett tőke leszállítása | tőkebevonás (különösen a jegyzett tőke emelés) |
| jóváhagyott, fizetendő osztalék | kapott osztalék |
| a pénztár értékének tárgyévi növekménye (maximum a tárgyévi mérlegben a mentesített érték feletti rész) | a pénztár értékének tárgyévi csökkenése (maximum az előző évi mérlegben a mentesített értéket meghaladó rész) |
| nem a vállalkozási tevékenység érdekében felmerülő költségek | |
| bírságok, pótlékok | |
| elengedett követelés összege (ha a követelés behajtható lenne és a másik fél az adózó kapcsolt vállalkozása) | |
| a 2017 előtt is kiva alany adózók adóalap csökkentő tételt érvényesíthetnek. Ennek összegéről az adóhatóság küld tájékoztatást. |
A másik pedig a személyi jellegű kifizetések.
A tőke-osztalék alap értéke pozitív és negatív is lehet, a személyi jellegű kifizetése értéke nyilván nulla vagy egy pozitív szám.
Főszabály szerint az adót legalább a személyi jellegű kifizetések után meg kell fizetni.
A tőke-osztalék alap azonban az elhatárolt veszteség összegével csökkenthető. Igaz ez mind a tao-s időszakból áthozott veszteségre, mind pedig a kiva alatt keletkezett negatív egyenlegre.
A fenti egyenleg megállapításakor a kiindulási értékünk nulla. Ehhez kell hozzáadni a növelő tételeket és levonni a csökkentő tételeket. Amennyiben a kapott érték negatív lesz, az lesz az adott évi elhatárolt veszteségünk, azután adót fizetni nem kell, vihetjük tovább a következő évre.
Amennyiben a következő évben a tőke-osztalék alap pozitív, figyelembe lehet venni az elmúlt évi negatív adóalapot és máris kevesebb adót kell fizetni.
De hogy jönnek ide a beruházások?
Amennyiben valamelyik évben úgy döntesz, hogy fejleszted a vállalkozásodat és valamilyen gépet, berendezést, számítógépet vagy autót vásárolsz, lehetőséged van arra, hogy ne csak a tőke-osztalék adóalapot, hanem a személyi jellegű kifizetéseket, mint adóalapot is mérsékeld. Ezt azonban csak akkor teheted meg, ha van a korábbi évekről elhatárolt veszteséged/negatív egyenleged vagy akár az idei éved alakult így.
Nézzünk meg két egyszerű példát:
| Tőke/osztalék alap | -5 000,00 | 3 000,00 | |
| Személyi jellegű kifizetések | 20 000,00 | 15 000,00 | |
| Korábbi évek vesztesége | 3 000,00 | 7 000,00 | |
| Üzembehelyezett beruházás | 6 000,00 | 5 000,00 | |
| Adóalap 1 | 12 000,00 | 11 000,00 | |
| Adóalap 2 | 14 000,00 | 10 000,00 |
Az első példában azt látod, hogy a vállalkozásnak keletkezett 5 000 Ft negatív egyenlege, a személyi jellegű kifizetések értéke pedig 20 000 Ft volt. Főszabály szerint az adót legalább a 20 000 Ft után meg kellene fizetni. Ennek a cégnek azonban volt az idén üzembe-helyezett beruházása, amit felhasználhat a személyi jellegű kifizetések mérséklésére. Az „adóalap 1” úgy keletkezett, hogy a 20 000 Ft-ból levonásra kerültek a veszteségek. A törvény kissé bonyolult megfogalmazásából azonban adódik a korlát, a személyi jellegű veszteségek összege legfeljebb a tárgyévi beruházás értékével csökkenthető. Ez adja a 14 000 Ft-ot (20 000-6000), a vállalkozásnak ez lesz a kiva alapja. („adóalap 2”)
Ugyanezen logika mentén levezethető a másik példa is. A kiva alapja tehát:
3 000 + 15 000 – 7 000=11 000
vagy
15 000 – 5 000=10 000.
Ebben az esetben 11 000 Ft lesz az adó alapja.
